介绍
近年来，国家税务总局进一步完善反避税管理、调查和服务三位一体工作，强化对跨国公司利润水平的监控。各地税务机关尤其加强了对关联交易申报和同期资料管理，提高跨境关联交易转让定价调查和调整力度。跨国公司在中国面临的转让定价税务风险越来越大。
反避税在行动
据有关资料，中国目前大约有80万名税务执法人员，其中大约有300名反避税人员。
国家税务总局计划建立一支500人的反避税专业人才队伍。聘请国内外专家授课，结合实际案例培训，增强税务人员的反避税调查技术能力，使他们可以处理更为复杂的转让定价案件。
另外，国家税务总局为提高全国反避税工作质量，建立了重大案件会审制度，会审人员联合审查和评估重大案件，例如全国针对特定行业的转让定价调查以及对大型集团企业的跨地区调查
调查重点
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发 [2009] 2号）列示的转让定价重点调查对象如下：
- 关联交易数额较大或类型较多的企业；
- 长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；
- 低于同行业利润水平的企业；
- 利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；（
- 与避税港关联方发生业务往来的企业；
- 未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；
- 其他明显违背独立交易原则的企业。
在实践中，加工性质的单一功能亏损企业仍然是税务机关转让定价调查的重点对象。利润水平偏低，或者承担的功能风险与取得的回报不符的企业，如一些高新技术企业，正受到税务机关越来越多的关注。
此外，税务机关还增强了针对特定行业或集团企业的全国联合大检查。制药和汽车行业已经成为转让定价调查的主要目标。 这些行业的主要转让定价问题包括对外支付技术使用费以及本地营销性无形资产问题。过去转让定价调查争议大多集中于制造企业成本加成率的多少。
今后纳税人很可能会发现，税务机关会提出远比以往更多的要求，例如，企业是否创造当地营销性无形资产；特许权使用费支付的合理性；中国企业是否应分享集团价值链中的超额利润？是否应考虑成本节约和市场溢价等等。这很可能导致在审查中大幅增加所涉及的转让定价调整金额。
最后，2014年国家税务总局对于外商投资企业向境外关联方大额支付费用，作为转移利润的通道，给予了特别关注。今年还将出台对于向境外关联企业支付大额费用的具体规定。
风险评估
转让定价风险最终主要体现为转让定价调查和调整可能给纳税人带来的不利影响。企业除非完全依照独立企业之间发生交易的方式来处理集团内部的关联交易，否则，任何情况下的转让定价方式都可能存在转让定价调查调整风险。转让定价审计结果将可能使企业受到转让定价税务调整以及处罚。应付转让定价审计的过程也将耗费企业大量人力、物力和时间，
另外，企业遭到税务机关转让定价调查调整本身对其公司形象以及与税务机关之间的关系都会产生负面影响。
企业应考虑下列要素，客观评估是否存在转让定价方面风险：
- 公司是否属于合约制造/分销企业并发生亏损或微利?公司从事研发、生产和销售，整体利润水平是否过低或经常波动?
- 公司是否向关联企业大额支付服务费或特许权使用费?
- 公司是否在当地承担了市场营销活动并创造无形资产?
- 公司利润水平与其所承担的功能风险是否明显不相匹配?
- 公司与位于避税港的关联企业是否有业务往来?
- 公司是否在年度所得税纳税申报时披露关联交易情况或者是否准备同期文档?
转让定价文档准备
国家税务总局对于企业应该遵循的转让定价规则所持观点已经非常明确。有鉴于此，跨国公司应该立即行动，全面检视、积极应对潜在的转让定价税务风险。其中，准备好转让定价文件，证明企业关联交易符合独立交易原则是有效管控转让定价风险的核心工作。因此，当务之急，跨国公司应该：
- 合理设计转让定价系统，使其未来能够经得起检查；
- 进行经济分析，验证关联交易转让定价政策的适当性；
- 准备转让定价同期资料，论证转让定价政策的合理性，避免被税务机关转让定价调查和调整的风险。
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李俭（坤达税务咨询（上海）有限公司）
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李俭博士是坤达税务咨询（上海）有限公司的高级合伙人，拥有超过15年的转让定价咨询服务经验。李俭博士以中英文为在华开展业务的跨国企业以及中国“走出去”企业提供转让定价咨询服务。
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