转让定价风险从税务机关的角度看,主要是指跨国公司通过集团内部公司之间的关联交易转让定价,降低企业利润水平和应纳税所得额,从而逃避或少交企业所得税的风险。从纳税人的角度看,主要指税务机关转让定价税务调查和调整可能给企业带来的不利影响。转让定价审计结果可能使企业受到转让定价税务调整、罚息、以及面临双重征税的风险,应付转让定价调查和调整的过程也将耗费企业大量人力、物力和时间,另外,企业被税务机关转让定价调查本身对其公司形象以及与税务机关之间的关系都会带来负面影响。那么,企业存在转让定价风险有哪些征兆呢?
征兆一:公司连续多年发生亏损
一般来说,以下几种情况也可能导致企业发生亏损:
- 一是企业尚处于经营起步阶段,发生大量开办费用,产品还没有完全打开销路;
- 二是企业为了占领市场,采取低价让利战略;
- 三是企业新产品投入市场需要进行大量营销活动,投入大笔广告宣传等营销费用以在市场树立产品品牌形象。
- 四是企业所在行业市场普遍不景气,产能过剩。但是,如果企业关联交易占比大、类型多,连续多年发生亏损,没有扭亏为盈的迹象,那么,以上理由可能并不能够足以说服税务机关。
征兆二:公司取得的利润水平显著低于同行业承担相似功能、风险企业取得的利润水平。
衡量企业取得的利润水平是否合理,关键需要考察企业获得的利润水平是否与其承担的功能、风险相符。税务机关衡量企业关联交易取得的利润水平是否合理通常以同行业相似企业或BVD数据库中的可比公司进行比对、验证。有时也会比较企业所在集团获得的整体利润。
需要指出的是,企业利润显著低于所在集团的利润水平并不必然可以得出转让定价存在问题的结论,而是需要具体分析。如果企业承担的功能风险属于所在集团价值链主要功能风险,且企业拥有集团部分无形资产,则有可能存在转让定价问题。反之,如果企业仅从事合约制造活动,不拥有集团内有价值的无形资产,则企业利润也可能大大低于集团取得的整体利润。
再如,有限风险分销商销售所在集团知名品牌商品,但自身并不拥有任何集团品牌的所有权,其获得的利润也可能大大低于集团整体获得的利润水平。因此,衡量企业取得的利润水平是否合理,关键需要考察企业获得的利润水平是否与其承担的功能、风险相符。
征兆三:公司与位于低税地关联企业发生重大关联交易
公司与位于低税地企业发生重大关联交易,低税地企业获得高额利润且与其承担的功能风险不相符,可能存在转让定价风险。需要指出的是,与位于低税地企业发生关联交易本身并不能说明转让定价不符合独立交易原则。
但是,与低税地企业发生关联交易一般税务机关认为存在更多的避税动机,转让定价风险也就越高。因此,企业即使能够给出与低税地企业发生关联交易的合理商业理由,如果关联交易金额较大,且企业从关联交易中赚取的利润明显低于位于低税地的关联方,那么,仍然需要格外留心是否存在被税务机关指认不符合独立交易原则的行为。
征兆四:公司向境外关联方大额支付费用(特许权使用费、劳务费、利息、担保费等)
制造和销售企业一般设立在生产活动发生地(通常具有成本、技术优势)或销售活动发生地(通常为销售市场所在地)。与购销不同,费用收取方(无形资产权益方或服务提供方)设在何处具有高度流动性和可移动性(不固定性)的特点,且权益或服务价值通常难以估量,这就为跨国公司通过在低税地设立企业或导管公司向本地公司收取各类费用从而达到转让定价避税的目的成为一种可能,特别是在各种费用支付名目下,可能大幅降低企业利润水平和应纳税所得额。因而企业向境外关联方特别是位于避税地的关联方大额支付费用也成为转让定价风险的一个重要征兆。
征兆五:采购或营销中心位于产品制造发生地或销售地(市场)之外
与费用收取方相似,跨国集团的采购中心可能位于产品制造活动发生地之外,营销中心位于产品销售地(目标客户市场)之外,通过在低税地设立“中间公司”,将利润由当地制造或分销企业转移到这类“中间公司”。由于在“中间公司”累积的利润与其经济活动和承担的功能风险不符,可能产生被税务机关转让定价调查的风险。
需要指出的是,集团在低税地设立采购或分销中心并不必然可以得出通过关联交易转移利润的结论,而是需要具体分析。如采购、分销中心在集团价值链中承担了哪些功能、风险;获得的利润回报是否与其承担的功能、风险相匹配;起到了哪些价值增值作用等。
征兆六:利润变动与市场趋势不一致
如企业产品销售市场扩大,销售额历年不断上升,但利润水平停滞不前甚至下降,也成为转让定价风险的征兆。当然,也有可能营销或管理方面的原因产生额外费用,拖累了企业的净利润水平。
征兆七:一次性重大、复杂关联交易
如通过集团业务重组,将有形资产和无形资产转移到位于低税地的关联企业。通过并购,最终将高价值无形资产转移出去。征兆体现为业务重组后从事制造或分销活动的企业利润显著降低,分别成为承担有限功能制造商和有限风险分销商,而重组前企业作为全功能风险制造商或分销商可能拥有的高价值无形资产没有得到合理补偿。
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