企业内部财务管理控制包括衡量和报告企业经营结果以及对管理层业绩进行评价。良好的财务控制系统应该能够反映企业（部门）经理的决策责任，而转让定价政策影响集团内企业（部门）的经营收入（利润），从而直接影响企业（部门）经理的决策，因此，转让定价政策是集团高级管理层激励企业（部门）经理作出集团最优整体利润决策的重要工具，对企业（部门）经理决策有激励作用。
企业内部财务管理控制
企业集团内部管理控制分集权型和分权型。就集团转让定价政策而言，集团内部生产企业（部门）向销售企业（部门）销售产品的转让定价根据集团内部控制方式可以分为以下两种：
- 企业（部门）自主交易：生产企业（部门）可以自行决定生产产品价格，以及将产品销售给外部第三方还是销售给集团内部关联方，其目标是争取尽可能提高产品销售价格，以使本企业（部门）利润最大化；销售企业（部门）也可以自行决定产品采购价格，以及从外部第三方采购还是从集团内部关联方采购，其目标是争取尽可能降低购买成本（价格），以使本企业（部门）利润最大化。生产企业（部门）和销售企业（部门）均对本企业（部门）取得的利润水平负责，充当利润中心角色。
- 集团总部指定交易：生产企业（部门）经理和销售企业（部门）经理协商产品购销价格，由集团总部协调并最终决定转让定价。生产企业（部门）不能控制产品销售收入，因此，不能控制本企业（部门）利润，其主要职责是尽可能降低生产成本，充当成本中心角色；而销售企业（部门）不能控制产品购买成本（价格），因此，不能控制本企业（部门）利润，其主要职责是尽可能提高产品销售量，充当收入中心角色。
企业财务系统的局限性
如果企业（部门）过分强调财务控制可能导致如下情形：
- 可能鼓励不符合集团长远利益的短期行为。例如，生产企业（部门）经理可能采购、使用次等原材料以降低生产成本，这样做的后果使集团声誉和未来销售都会受到负面影响。
- 生产企业（部门）经理为了短期利润最大化可能不会采取从长远看有益的行为。例如，因为研发投入在当年费用化，而研发活动给企业带来的利益可能要在以后几年才能够体现出来，生产企业（部门）经理从近期业绩考虑可能不会充分投入研发资金，进行技术改造。
- 将短期利润最大化作为企业业绩评价的唯一标准，可能促使企业（部门）经理操纵财务数据。例如，企业（部门）经理可能降低预算门槛，使其很容易完成设定的利润目标，这种行为将导致生产和销售量非集团最优化，从而降低集团整体利润。
- 过紧的预算也可能促使企业（部门）经理操纵财务数据，以满足设定的高利润目标。例如，企业（部门）经理可能不适当的提取坏账准备金等。
总之，仅依赖财务控制衡量指标不能充分保证企业长期利润最大化。解决的可能途径是使用财务（成本、收入、利润）和非财务（产品质量、客户满意、创新度等）混合性指标，从而达到企业长远成功目标。
一些集团对企业（部门）经理业绩评价及奖励通常根据其所在企业（部门）取得的营业收入或营业利润作出，而转让定价政策影响集团内企业（部门）的经营收入（利润），集团内转让定价安排直接影响企业（部门）经理的决策，因此，转让定价政策是集团高级管理层激励企业（部门）经理作出集团最优整体利润决策的重要工具。例如，某集团有两个生产企业（部门），A企业（部门）生产剃须刀组件后，销售给B企业（部门）组装成剃须刀对外销售。A企业（部门）向B企业（部门）销售组件的转让价格构成前者的销售收入和后者的营业成本，该转让定价影响双方的营业利润。因此，转让定价影响到企业（部门）的业绩，并对企业（部门）经理决策有激励作用。
最优转让定价系统特征
转让定价系统应该应该达到以下目标：
- 集团与企业（部门）目标一致，即经理基于本企业（部门）利润最大化作出的决策与集团整体利润最大化目标一致。理想状况下，转让定价应该使企业（部门）经理作出的经营决策在提高本企业（部门）业绩的同时兼顾集团整体业绩的提高。
- 经营绩效和奖惩挂钩也是管理控制系统的重要特征。企业转让定价系统设置对企业（部门）管理层应该具有激励机制。
- 授予企业（部门）一定经营自主权。集团总部主要负责集团层面的战略和投资决策，同时，协调各企业（部门）之间的关系。既要给予企业（部门）经理在集团内部关联交易中转让定价自主权，即生产企业（部门）可以自主决定预期的产品销售价格以及可以选择将产品销售给第三方，而不必只能销售给关联方。销售企业（部门）也可以自主决定预期的产品采购价格以及可以选择从第三方采购，而不必只能从关联方购买（同样条件下，集团管理层一般希望尽可能在集团内部达成交易。因为集团内部交易可以取得协同效应以及节约交易成本（如议价成本、市场营销成本和其他管理成本）。此外，集团内部交易在质量控制、产品及时交付、保护知识产权方面也有一定优势）。同时，促使企业（部门）作出的转让定价决定与集团目标一致，即制定的转让定价政策在提高企业（部门）利润的同时，兼顾集团整体利润。
- 对企业（部门）业绩进行合理评价。转让定价与企业（部门）经营业绩的考核、评价以及奖罚密不可分。通过转让定价合理分配企业（部门）之间的成本和利润，有助于正确评价企业（部门）经营业绩。例如，对于销售企业（部门），转让价格构成其销售收入，而对于购买企业（部门）来说，转让价格构成其采购成本。二者取得的利润水平在很大程度上由转让定价决定。
- 转让定价系统应该简明易懂，便于操作实施。
- 跨境转让定价需要额外考虑税收筹划和遵循目标。
转让定价重要成本指标
集团和企业（部门）为实现有效经营，提高生产经营效率，在决策、计划和日常控制的各个环节都需要对成本问题进行分析研究。财务会计一般将生产成本按照三大主要项目进行分类，即直接材料、直接人工和制造费用，而管理会计侧重于对成本动因和性态的认识和分析。
成本动因是指影响成本的各个因素。成本动因有很多，其中最重要的是业务量。业务量通常以产销量或销售金额表示。
成本性态是指成本动因与成本总额之间的关联关系，例如成本变动与产量之间的依存关系。根据成本性态，成本可以区分为变动成本和固定成本两大类。
变动成本
变动成本指其总额与业务量的增减成同比例变动的成本。如直接材料、直接人工、修理费、运输费等。这些成本的高低与产量或销量直接相关。但从产品的单位成本来看，则恰恰相反，单位产品变动成本将保持不变，不受产量变动的影响。例如，计算期内某企业只生产一种产品，单位产品变动成本为100元，产量为1000件时，变动成本总额为10万元；产量增加到1500件时，变动成本总额增加到15万元。但单位变动成本始终保持100元不变。
变动成本可进一步分为标准（变动）成本和实际（变动）成本。标准成本是由企业（部门）在制定预算时根据预期产销量、生产效率、材料和人工成本测算的单位产品成本。标准成本可作为管理层决策和成本控制时的有用指标。管理层以标准成本作为基准，比较之后发生的实际成本，并用于作为评价公司（部门）经营业绩的预期成本。
由于不同批次产品的实际成本可能不断变动，企业会计系统中使用标准成本更为便捷。标准成本在企业实际产生变动成本时已知，从而促使企业（部门）经理控制实际变动成本在标准成本以内，以提高公司业绩。
集团管理层以标准成本作为基准，通过差异分析(一般差异包括产量差异、效率差异及采购价格差异)，对比标准成本和实际成本的差异，从而进行成本控制，并提高企业未来经营业绩。例如，如果实际成本低于标准成本，标准成本与实际成本之差为正数，表明企业（部门）经理在某些方面成功地降低了生产成本。反之，如果实际成本高于标准成本，标准成本与实际成本之差为负数，则表明企业（部门）经理在某些方面未能很好地控制生产成本。
标准成本松紧取决于集团管理层的理念。标准成本制定太松，可能使得企业（部门）不需要作出太大努力即能够达到业绩指标要求，不利于激励企业（部门）经理为取得最大经营业绩而作出努力。例如，生产企业（部门）经理通常参与制定标准成本，有可能在预算中抬高标准成本，使其无需付出太多的努力即可达到成本控制指标要求。反之，如果标准成本太紧，企业（部门）难以到达业绩指标要求，可能挫伤企业士气。
如果转让价格建立在标准成本基础之上，因为标准成本在关联交易进行之前已经确定并为交易双方所知悉，因此，转让价格对交易双方经营业绩的影响能够事项确定。反之，如果转让价格建立在实际成本基础之上，转让价格对交易双方经营业绩的影响取决于转让方（生产方）成本控制和生产效率，受让方（购买方）的经营业绩受到转让方（生产方）生产效率的影响。
固定成本
固定成本指成本总额不随业务量变动而变动的成本，如办公室租金、厂房和机器设备的折旧费、管理层薪金、税金、保险费等。由于固定成本在一定期间内总额保持不变，从产品的单位成本来看，则与变动成本恰恰相反，随着产量的增加，每单位产品分摊的份额将相应减少。例如，计算期内某企业只生产一种产品，固定成本总额为100万元，产量为1000件时，单位固定成本为1000元；产量增加到1500件时，单位固定成本降低为666元。
完全成本计算和变动成本计算
完全成本计算
完全成本计算也称吸收成本计算。采用完全成本计算的主要特点是产品成本组成包括直接材料、直接人工和制造费用（又可分为变动性制造费用和固定性制造费用）的全部。财务会计一般使用完全成本进行成本计算。
变动成本计算
变动成本计算也称直接成本计算。采用变动成本计算的主要特点是产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。管理会计使用变动成本进行成本计算，可以更好地对企业经营业绩作出评价。
完全成本计算和变动成本计算的主要区别表现在对固定制造成本（费用）的不同会计处理方式。完全成本计算下变动成本和固定（制造）成本（费用）都计入产品成本。毛利根据成本功能归集计算（制造成本相对非制造成本）。毛利率体现在使用完全成本的损益表中，完全成本计算下毛利等于营业收入减去制造成本（变动成本和固定成本），毛利水平在财务报告中反映。
变动成本计算下固定制造成本（费用）不作为产品成本的组成部分计入产品成本，而是作为期间费用处理，全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目。变动成本计算下每种产品的盈利能力通过“贡献毛益”反映出来。贡献毛益根据成本性态归集计算（变动成本相对固定成本），即产品的销售收入减去全部变动成本后的余额。
贡献毛益主要作为公司内部短期决策的参考指标，用于业绩评价以及成本分析。各种产品提供的贡献毛益首先用来补偿企业的固定成本，之后如果还有剩余企业才能实现最终利润。因此，贡献毛益是评价企业盈利能力以及对企业对利润所作贡献的重要指标。
示例
假定某制造企业只生产一种产品，全年生产200,000件，销售150,000件，产品单价1,500元，无期初产成品盘存。每件产品直接材料300元，直接人工500元，变动制造费用200元，固定制造费用全年2,000,000元；每件产品分摊的固定制造费用10元（2,000,000/200,000）。销售和行政管理费：每件产品变动性销售和行政管理费 2元，固定性销售和行政管理费800,000元。分别采用完全成本计算和变动成本计算，据以确定产品单位成本和全年净利润如下：
| 科目 | 完全成本计算 | 变动成本计算 |
|---|---|---|
| 直接材料 | 300 | 300 |
| 直接人工 | 500 | 500 |
| 变动制造费用 | 200 | 200 |
| 固定制造费用 | 10 | |
| 单位成本 | 1,010 | 1,000 |
| 完全成本计算 （万元） | 变动成本计算 （万元） | |
|---|---|---|
| 销售收入 (150,000件@1,500元) | 22,500 | 22,500 |
| 销售产品的制造成本： | ||
| 期初存货 | 0 | 0 |
| 本期产品生产成本： | ||
| 200,000件@1,010 | 20,200 | |
| 200,000件@1,000 | 20,000 | |
| 期末存货 | ||
| 50,000件@1010 | 5,050 | |
| 50,000件@1000 | 5,000 | |
| 销货成本 | 15,150 | 15,000 |
| 毛利 | 7,350 | |
| 贡献毛益（制造部分) | 7,500 | |
| 销售和行政管理费 | ||
| 变动性销售和行政管理费（150,000@2元） | 30 | 30 |
| 固定性销售和行政管理费 | 80 | |
| 贡献毛益（最终） | 7,470 | |
| 固定成本： | ||
| 制造成本 | 200 | |
| 销售和行政管理费 | 80 | |
| 税前利润 | 7,240 | 7,190 |
营业利润是对企业（部门）经理业绩评价的一项重要指标。在完全成本计算下，企业（部门）可以通过增加生产量来提高利润水平。以生产制造为主的企业（部门）偏向于使用完全成本计算。在完全成本计算下，如果产品销售顺畅的话，增加产品生产量可以相应提高营业利润水平。
例如，本例中，按完全成本计算的税前利润（7,240万元）大于按变动成本计算的税前利润（7,190万元）。
这是由于当期产品生产量（200,000件）大于当期产品销售量(150,000件)。完全成本计算的税前利润比变动成本计算的税前利润高出的50万元（7,240元-7,190元），是由于期末产成品盘存，前者按每件1,010元计价（单位变动成本1,000元+单位固定成本10元），而后者按每件1,000元计价（只包含单位变动成本，不包含单位固定成本），所确定的产品销售成本按完全成本计算比按变动成本计算减少的金额（50,000X10元）。
也就是说这50万元的固定成本，前者是以资产列入了期末的资产负债表，使之结转下期，而后者则计入费用直接从销售收入中扣减。完全成本计算下，企业（部门）经理可以通过人为的扩大生产量在账面上体现更多的盈利水平。
该例还说明，以完全成本计算为基础的分期损益，甚至还可以通过仅仅增加产成品的期末存货而使企业利润增加。
当产品销售量大于生产量时，变动成本计算下取得的营业利润高于完全成本下取得的营业利润。亦即在企业存货减少时，变动成本计算下可以大幅提高营业利润。因此，以销售为主的企业（部门））偏向于使用变动成本计算。
从集团内部产品购销的转让定价方面来看，如果销售方有闲置产能，由于沉没成本（固定成本）的存在，建立在完全成本计算基础上的转让价格，使销售方生产的中间产品成本倚高，降低产品市场竞争力，可能使购买方放弃内部交易而选择从外部第三方购买同样产品，从而失去使集团整体赚取利润的机会。
示例
在以下图示中，销售方生产中间产品，该中间产品销售给集团内购买方后由后者加工组装成产成品后在外部市场销售。销售方发生的单位产品变动成本为410元，单位固定成本为350元，每件产品完全成本为760元（410元+350元）。而购买方发生的加工费用为50元。中间产品经购买方加工后向外部市场销售价格为910元。假定外部第三方供应商以700元价格向购买方销售相同产品，在销售方有闲置产能的情况下，购买方应该从关联销售方还是从外部第三方购买该中间产品？
完全成本下，如果购买方从销售方采购该中间产品，销售方没有毛利（仅保本），购买方获得毛利100元，公司整体赚取的毛利水平也为100元。
| 销售方 | |
|---|---|
| 转让定价 | 760 |
| （销售方）完全成本 | 760 |
| 毛利 | 0 |
| 购买方 | |
|---|---|
| 销售价格 | 910 |
| 转让定价 | 760 |
| （购买方）加工成本 | 50 |
| 毛利 | 100 |
| 公司整体 | |
|---|---|
| 销售价格 | 910 |
| （销售方）完全成本 | 760 |
| 加工成本 | 50 |
| 毛利 | 100 |
因为中间产品转让价格760元高于第三方供应商的销售价格700元，购买方从自身利润最大化出发将放弃以上关联交易，选择从第三方购买该中间产品。购买方获得利润160元，公司整体赚取的利润也为160元。
| 购买方 | |
|---|---|
| 销售价格 | 910 |
| 第三方价格 | 700 |
| 加工成本 | 50 |
| 贡献毛利 | 160 |
| 公司整体 | |
|---|---|
| 销售价格 | 910 |
| 第三方价格 | 700 |
| 加工成本 | 50 |
| 毛利 | 160 |
在完全成本计算下，与第三方交易对于购买方和公司整体来说似乎都比较有利。但是，由于销售方有闲置产能，其固定成本属于沉没成本，不论是否进行该项交易都无变化，没有得到充分利用。
在变动成本计算下，如果购买方仍然以760元转让价格从销售方采购该中间产品，购买方获得毛利100元，公司整体赚取的贡献毛益为450元。公司整体获得的利润450元高于购买方向第三方采购产品获得的利润160元。另外，销售方也获得贡献毛益350元。
| 销售方 | |
|---|---|
| 转让定价 | 760 |
| （销售方）变动成本 | 410 |
| 贡献毛利 | 350 |
| 购买方 | |
|---|---|
| 销售价格 | 910 |
| 转让定价 | 760 |
| （购买方）加工成本 | 50 |
| 毛利 | 100 |
| 公司整体 | |
|---|---|
| 销售价格 | 910 |
| （销售方）变动成本 | 410 |
| （购买方）加工成本 | 50 |
| 贡献毛利 | 450 |
为了鼓励购买方进行内部交易，在变动成本计算下，销售方可能愿意甚至以低于市场价格的转让定价680元销售该中间产品。在这种情况下，购买方赚取毛利为180元，销售方仍能够获得贡献毛益270元，公司整体赚取的贡献毛益仍然为450元。
| 销售方 | |
|---|---|
| 转让定价 | 680 |
| （销售方）变动成本 | 410 |
| 贡献毛利 | 270 |
| 购买方 | |
|---|---|
| 销售价格 | 910 |
| 转让定价 | 680 |
| （购买方）加工成本 | 50 |
| 毛利 | 180 |
| 公司整体 | |
|---|---|
| 销售价格 | 910 |
| （销售方）变动成本 | 410 |
| （购买方）加工成本 | 50 |
| 贡献毛利 | 450 |
总之，成本基础的转让定价中，如果销售方（生产方）产能过剩，变动成本基础上的转让定价从资源最优分配的角度来看是最理想的方法，该方法能够激励销售企业（部门）努力降低生产成本，增加生产。但是，从长期来看，使用变动成本确定转让价格可能使销售方（生产方）发生亏损。因此，转让价格高于销售方的变动成本但低于市场价格可能更容易鼓励购销双方在集团内部达成交易。
完全成本计算和作业成本计算
完全成本计算法 （传统会计方法）
生产成本包括直接材料、直接人工、制造费用。其中，直接材料和直接人工费用可以按照实际发生额或按预算标准归集到特定产品中。困难是制造费用的处理，很难将属于间接成本的制造费用精确地分配到各种产品成本中去。传统会计方法应用完全成本计算中，一般按直接人工工时或机器运行工时将制造费用归集到各种具体产品中去。这种计算方法难以提供企业经营决策要求的准确成本信息数据。这是因为很多因素影响间接生产成本，制造费用的发生额并不一定仅与直接人工工时或机器工时相关，利用单一成本分配标准的完全成本计算会扭曲产品成本。因此，企业需要一个利用多种成本动因能够精确分配间接生产成本的成本计算系统。
作业成本计算
与完全成本计算以人工工时或机器使用时间作为成本归集对象不同，作业成本计算系统对每一个分配标准都是按照其与某项作业活动的因果关系来选择的。作业成本计算首先是识别引起各种活动产生成本的因素，即成本动因。然后，将各种成本动因作为基本成本对象并利用这些活动的成本进行产品成本计算。
应用作业成本计算包括以下几个步骤：
- 识别不同的固定间接成本；
- 识别各种能够拉动成本的活动以及相对应的成本动因；
- 计算每单位的成本动因所对应的成本；
- 根据每单位产品成本动因发生的次数，计算得出分配每单位成本的间接成本；
- 将作业成本分配到产品中去，连同直接成本一同计算单位总成本。
一项产品的生产成本是由制造该产品的各项作业活动的成本构成的。作业成本计算通过追踪成本动因和产品形成的因果关系，即企业在产品制造中行使生产作业活动成本，进而确定产品成本，因此，成本动因是将成本分配到一项特殊作业任务的方式。例如，在营销活动中，成本动因可能包括运输次数、包装、订单数量、广告促销量等，可以通过应用作业成本计算法按这些作业分配到产品成本中， 将间接成本准确分摊到产品成本中去。
作业成本计算系统利用更准确的因果关系计算的产品成本将比传统会计系统（如完全成本计算）计算的产品成本更为精确。企业成功管理的关键是能够作出好的决策，作业成本计算系统以作业活动为基础的管理注重于将作业成本作为主要信息来源。作业成本计算系统下采用多种成本动因作为成本分配标准，使得企业管理者能够根据精确的成本信息作出可靠正确的决策，另外，使用作业基础成本计算可以改进成本基础转让定价，使用完全成本计算抑或作业成本计算对关联购销转让定价也会得出不同的结果。
示例
某集团内销售方(第一工厂)生产中间产品，该中间产品销售给集团内购买方（第二工厂）后，由后者加工组装成产成品在外部市场销售。以下表格为产品成本、制造费用和生产成本构成信息。
产品成本信息
| 成本动因 | 销售方 （第一工厂） | 购买方 （第二工厂） | 总计 |
|---|---|---|---|
| 产品生产量和销售量 | 20,000 | 10,000 | 30,000 |
| 单位材料成本 (元) | 270 | 210 | 7,500,000 |
| 单位产品人工工时 （小时） | 5 | 2 | 120,000 |
| 每小时人工成本 (元) | 120 | 180 | 15,600,000 |
| 设备安装次数（生产准备） | 12 | 9 | 21 |
| 加工订单数量 | 900 | 600 | 1,500 |
| 仓储空间（单位产品占平方米 | .87 | .60 | 23,400 |
| 制造费用（固定成本）元 | |
|---|---|
| 安装成本 | 4,100,000 |
| 机器折旧费用 | 3,600,000 |
| 订单输入费用 | 4,920,000 |
| 仓储费用 | 1,740,000 |
| 包装装卸费用 | 2,320,000 |
| 其他 （办公室租金、管理层薪金、税金、保险费等） | 7,670,000 |
| 总计 | 24,1350,000 |
| 生产成本 元 | |
|---|---|
| 原材料成本 | 7,500,000 |
| 人工成本 | 15,600,000 |
| 制造费用 | 24,350,000 |
| 总计 | 47,450,000 |
根据以上数据,以人工工时分配制造费用，使用完全成本计算得出各工厂成本数据如下：
| 单位产品成本 （元） | 销售方 （第一工厂） | 购买方 （第二工厂） | 总计 |
|---|---|---|---|
| 直接材料 | 270 | 210 | 7,500,000 |
| 直接人工 | 600 | 360 | 15,600,000 |
| 制造费用 | 1,015 | 405 | 24,350,000 |
| 单位产品成本 | 1.885 | 975 | |
| 总成本 | 37,700,000 | 9,750,000 | 74,450,000 |
*制造费用总计2435万元/人工工时总计120,000=202.92元每人工小时。其中，第一工厂：202.92X单位产品人工工时5=1015元；第二工厂：202.92X单位产品人工工时2=405元。
根据以上数据使用作业成本计算得出各工厂成本数据如下：
| 单位产品成本 （元） | 销售方 （第一工厂） | 购买方 （第二工厂） | 总计 |
|---|---|---|---|
| 直接材料 | 270 | 210 | 7,500,000 |
| 直接人工 | 600 | 360 | 15,600,000 |
| 安装成本 | 117 | 176 | 4,100,000 |
| 机器折旧费用 | 144 | 72 | 3,600,000 |
| 订单输入费用 | 148 | 196 | 4,920,000 |
| 仓储费用 | 65 | 44 | 1,740,000 |
| 包装装卸费用 | 77 | 78 | 2,320,000 |
| 其他 （办公室租金、管理层薪金、税金、保险费等） | 256 | 255 | 7,670,000 |
| 单位产品成本 | 1,677 | 1,391 | |
| 总成本 | 3,354,000 | 1,391,000 | 47,450,000 |
如果按完全成本计算确定第一工厂向第二工厂销售产品转让价格为2,000元，第一工厂获利115元，第二工厂加工成本975元，产成品最终销售价格为2,900元，第二工厂将发生亏损，因此，第二工厂经理可能不愿意达成该项关联交易。
如果按作业成本计算确定转让价格为1,792元，第一工厂获利115元，第二工厂加工成本975元，产成品最终销售价格为2,900元，第二工厂仍然能够从该项交易中获利133元。因此，第一工厂和第二工厂经理均愿意达成该项关联交易。
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